Дания, официально — Королевство Дания, — государство в Северной Европе, старший член содружества Королевство Дании, в которое также входят Фарерские острова и Гренландия. Столица — Копенгаген.

Государственный язык — датский.

Площадь — 43 094 км², Население — 5 693 085 человек (2011), Безработица — 7,1% (2013), Уровень коррупции, место — 1 (2016).

В соответствии с законодательством Дании иностранному инвестору разрешено организовывать свой бизнес в королевстве в виде предприятий разнообразных организационно-правовых форм, из которых наиболее популярны такие как:

  • Aktieselskab (A/S) — открытое акционерное общество;
  • Anpartsselskab (ApS)  — закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью;
  • Kommanditselskab (K/S)  — партнёрство с ограниченной ответственностью;
  • Selskab med begraenset ansvar (S.M.B.A.) — общество с ограниченной ответственностью;
  • Филиал иностранной компании.

Aktieselskab — A/S (открытое акционерное общество) учреждается минимум тремя физическими или юридическими лицами — резидентами или нерезидентами Дании. Минимальный капитал компании — DKK 500 000 (€ 1 равен примерно 7,5 датских крон) — оплачивается денежными или иными активами в течение 12 месяцев с момента регистрации компании.

Управляет компанией Совет директоров (минимум 3 члена), возглавляемый управляющим (генеральным) директором A/S. Если управляющий директор не является резидентом Европейского Союза, то большинство членов Совета директоров обязаны иметь статус резидента ЕС. Акционеры вправе быть директорами A/S.

Anpartsselskab – ApS (закрытая акционерная компания с ограниченной ответственностью) может быть учреждена одним физическим или юридическим лицом — резидентом или нерезидентом Дании. С 1 марта 2010 года минимальный оплаченный капитал компании составляет DKK 80 000, а максимальный размер уставного капитала ничем не ограничен.

Для управления компанией достаточно одного директора (юридическое лицо не вправе являться директором ApS) – резидента или нерезидента Дании. Акционер компании вправе быть директором и наоборот.

Kommanditselskab — K/S (партнёрство с ограниченной ответственностью) организуется как минимум одним генеральным партнёром с неограниченной ответственностью и одним или более партнёрами с ограниченной ответственностью.

Документом – аналогом свидетельства о регистрации датского партнёрства является, так называемый «транскрипт», в который кроме разрешённых видов деятельности и государственного регистрационного номера включается и иная информация, например адрес предприятия, имена генерального партнёра, директора и аудитора и т.п. Имена ограниченных партнёров в этом документе не отражаются.

Учредительный договор партнёрства подлежит новому утверждению Регистратором компаний Дании при любом изменении структуры управления, изменении величины и структуры уставного капитала, а также при смене генерального партнёра предприятия. «Транскрипт» выдаётся на основании утверждённого учредительного договора.

Генеральный партнёр K/S имеет право быть как физическим, так и юридическим лицом, резидентом или нерезидентом Дании. Однако если генеральный партнёр — физическое лицо, то такоё партнёрство подлежит регистрации только в налоговых органах Дании. Как следствие, такое партнёрство не может получить свидетельство о регистрации и копию своего учредительного договора, официально заверенную в Государственном регистре предприятий Дании. Чтобы K/S имело все внешние атрибуты обычного юридического лица, генеральный партнёр обязан быть лицом с ограниченной ответственностью.

Смена в структуре ограниченных партнёров не подлежит официальной регистрации в Дании и является предметом только внутреннего учёта партнёрства. Также нет необходимости получать новый учредительный договор и «транскрипт» при смене ограниченных партнёров.

Генеральный партнёр несёт ответственность по долгам и обязательствам предприятия. Ограниченные партнёры ответственны по долгам K/S в пределах доли, на которую они подписались в предприятии.

Партнёрством управляет директор, которым может быть генеральный партнёр или лицо (физическое или юридическое), им назначенное.

Партнерство учреждают, как правило, с номинальным капиталом, в € 100, если толь
ко партнёры, исходя из субъективных интересов будущего бизнеса, заведомо не намерены записать в учредительном договоре большую сумму. Капитал может формироваться собственными средствами партнёров.

Selskab med begraenset ansvar — S.M.B.A. (общество с ограниченной ответственностью) является новой организационно-правовой формой предприятий Дании, узаконенной в конце 2007 г. (Act № 651 of 15.06.2006, Government notice № 1525 of 13.12.2007). Этот своеобразный гибрид партнёрства и компании с ограниченной ответственностью может быть характеризован следующим образом:

  • Общество может быть учреждено двумя или более физическими или юридическими лицами, которые в свою очередь обязаны быть с ограниченной ответственностью;
  • Для учреждения не требуется объявлять какого-либо уставного капитала, а его сумма не отражается в свидетельстве о регистрации («транскрипте»);
  • Для управления делами общества должен быть назначен минимум один директор, который не обязан быть совладельцем предприятия.

Каждое датское предприятие (за исключением того, о котором мы упомянули выше) подлежит регистрации в DANISH BUSINESS AUTHORITIES (ERHVERVSSTYRELSEN, www.erst.dk). Регистратор одобряет уставные документы и выдаёт прототип свидетельства о регистрации в Дании — так называемый транскрипт с указанием разрешённых видов деятельности. В транскрипт включена и другая информация, например финансовый год, имена аудитора и управляющего, назначенного в компанию, и т.п.

Имена директоров компаний, а также управляющих и генеральных партнёров вносят в открытый реестр компаний Дании. Имён владельцев не вносят в открытый реестр, но их имена обязательно указываются в ежегодных налоговых отчётах датских предприятий.

Следует иметь в виду, что виды хозяйственной деятельности, отражаемые в уставных документах, должны быть конкретизированы для каждого учреждаемого в Дании предприятия. Слова «торговля», «инвестиции», «управление» и т.п. должны быть привязаны к специфике будущей деятельности.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Открытые и закрытые компании (A/S и ApS) подлежат в Дании налогообложению по ставке, равной 30%, на прибыль от доходов, вне зависимости, получены ли они в самой Дании или за её пределами, а также вне зависимости от того, резидентами каких стран являются их директора и откуда они управляют своим бизнесом. Это регулируется положениями статьи 1(1)(i) закона о налогообложении датских корпораций (Danish Corporation Tax Act).

Обязанность удерживать налог (28%) на выплачиваемые акционерам компаний дивиденды, определяется положениями статьи 65 датского закона о налоге у источника (the Danish Source Tax Act).

Аудитор подписывает ежегодный отчёт компании и подаёт его в налоговый департамент и регистратору компаний Дании.

Налогообложение общества с ограниченной ответственностью (Selskab med begraenset ansvar — S.M.B.A.) регулируется положениями статьи 1(1)(ii) закона о налогообложении датских корпораций (Danish Corporation Tax Act).

22 сентября 2011 года государственный налоговый трибунал Дании (the Danish National Tribunal) —  высший административный налоговый орган в Дании — разъяснил в своём решении за номером LSR11-00080, что для того, чтобы общество считалось субъектом налогообложения в Дании, оно должно быть домицилированным в Дании.

В соответствии с положениями статьи 1(6) вышеупомянутого закона о налогообложении датских корпораций, общество является домицилированным в Дании, если его управляющие находятся в Дании, или если хозяйственная деятельность общества приводит к образованию в Дании «постоянного представительства» (permanent establishment).

В свою очередь, для того, чтобы хозяйственная деятельность общества приводила к образованию в Дании «постоянного представительства» необходимо выполнение одного из следующих условий:

  • общество непосредственно ведёт бизнес в Дании и извлекает там доходы;
  • общество имеет в Дании развёрнутый офис и сотрудников;
  • общество производит в Дании продукцию;
  • общество владеет недвижимостью в Дании;
  • орган управления обществом и принятия в нём решений находится в Дании.

Как определить, где находится орган управления обществом и где  принимаются его решения? Важно отметить, что на практике не имеет значения, резидентом какой страны является формально зарегистрированный директор общества. Если решения, играющие ключевую роль в хозяйственной деятельности общества, фактически принимаются и подписываются в Дании любым его представителем, то общество будет считаться подпадающим под тест наличия в Дании постоянного представительства, а как следствие – подлежать налогообложению в Дании.

Строго определить, какие решения являются ключевыми, не представляется тут возможным, так как при возникновении споров этот критерий всегда рассматривается налоговыми властями Дании в индивидуальном порядке.

Итак, в общем случае, если S.M.B.A. имеет в Дании развёрнутый офис или здесь находится центр его управления и контроля, то общество подлежит налогообложению в Дании по ставке, равной 25%.

Если же центр управления и контроля S.M.B.A. находится за пределами Дании, и никакого бизнеса в Дании нет, то общество считается нерезидентным и не подлежит налогообложению в Дании ни в части налога на прибыли, ни в части дивидендов, выплачиваемых своим владельцам.

Во всех случаях, владельцы S.M.B.A. являются субъектами налогообложения по месту своей резидентности.

Ежегодный отчёт общества подаётся регистратору компаний Дании.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДАТСКИХ ПАРТНЁРСТВ

В общем виде, можно выделить три основных сценария:
СЦЕНАРИЙ № 1

Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:

  • рассматривают датское партнёрство как независимый субъект налогообложения;

или

  • не имеют договоров об обмене информацией с налоговыми службами Дании (к ним относятся практически все классические оффшорные юрисдикции),

то датское партнерство будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании, а чистая прибыль партнёрства — подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 25%. В этом сценарии дивиденды, выплачиваемые партнёрством своим владельцам, будут в свою очередь, также подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 28%.

СЦЕНАРИЙ № 2

Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:

  • не рассматривают датское партнёрство как независимый субъект налогообложения;

 или

  • имеют договора об обмене информацией с налоговыми службами Дании (к ним относятся также все страны, подписавшие с Данией договора об избежании двойного налогообложения),

то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании ПРИ УСЛОВИИ, что налоговые службы Дании будут иметь возможность получить подтверждение из налоговых служб соответствующих стран прежде, чем будет принято окончательное решение о том, освобождается ли партнёрство от налогообложения в Дании или нет.

СЦЕНАРИЙ № 3

Если, владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами Дании, то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании и освобождается от налогообложения в Дании, как это и было раньше. При этом, если генеральным партнёром становится датская компания с ограниченной ответственностью (ApS), то будучи резидентом Дании по определению, ApS будет подлежать налогообложению в Дании на свою долю прибыли в партнёрстве по ставке, равной 25%.

Мы настоятельно рекомендуем получить заключение от налоговых консультантов в Дании перед тем, как принять решение об учреждении в этой стране предприятия той или иной организационно-правовой формы для последующего бизнеса.

Стандартно, финансовым годом для партнёрства считается календарный год, и ежегодный отчёт подаётся регистратору компаний Дании по результатам на 31 декабря отчётного года (при этом длительность финансового года разрешено увеличить максимум на 6 месяцев). Отчёт должен быть сдан не позднее 31 мая следующего года. Если регистратор компаний не получает отчёт в течение последующих июня-июля, то партнёрство получит на свой адрес в Дании официальное предупреждении о немедленном предоставлении отчёта. Если отчёт не последует, партнёрство будет закрыто в принудительном порядке и вычеркнуто из регистра действующих предприятий Дании.

Читателю может быть интересно узнать, как закрыть партнёрство в случае возникновения такого желания. Это можно сделать в период до подачи очередной отчётности путём созыва общего собрания и подписания решения о закрытии партнёрства, которое подаётся регистратору компаний Дании вместе с соответствующей формой. Как правило, по истечении 6-8 недель регистратор выносит решение о закрытии, и партнёрство будет вычеркнуто из регистра действующих предприятий Дании.

Что касается филиалов иностранных компаний, учреждённых за пределами Европейского Союза, то с 1 января 2002 г. все они подлежат регистрации в общем регистре компаний Дании в случае, если их деятельность связана с торговлей товарами или услугами на или с территории Дании и, как следствие, необходимостью, как минимум, учёта налога на добавленную стоимость.

Для регистрации филиала потребуются уставные документы головного предприятия, официально переведённые на датский язык, документ, подтверждающий юридический адрес будущего филиала и документ о назначении директора филиала.
Головная иностранная компания отвечает по долгам и обязательствам филиала в Дании, хотя филиал является самостоятельным подразделением и подлежит налогообложению в Дании наравне с другими местными компаниями.

Для компаний в Дании предусмотрены требования по подаче отчетности. При этом к отчетности открытый доступ и отсутствует обязательный аудит.

Ставка налога на добавленную стоимость в Дании равна 25%, налог на доход у источника выплаты — 0-27%. Налог на прирост капитала составляет 24,5%.  Среди других налогов действуют: налог на недвижимость, налог на наследство, отчисления на социальное страхование.

Дания подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:
Аргентина, Армения, Австралия, Австрия, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венесуэла, Вьетнам, Венгрия, Гана, Германия, Греция, Грузия, Египет, Замбия, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Италия, Канада, Кения, Кипр, Китай, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Литва, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Нидерланды, Новая, Зеландия, Пакистан, Польша, Португалия, Корея, Российская Федерация, Румыния, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, США, Таиланд, Танзания, Тринидад и Тобаго, Тунис, Турция, Уганда, Украина, Филиппины, Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швейцария, Шри Ланка, Эстония, Южная Африка, Ямайка, Япония.