Мальта, Республика Мальта — островное государство в Средиземном море, на Мальтийском архипелаге. Столица — Валлетта.

Дата независимости — 21 сентября 1964 года. Государственный язык — мальтийский, английский.

Площадь — 316 км², Население — 429 344 человек (2015), Безработица — 6,7% (2013), Уровень коррупции, место — 43 (2016).

Мальта по праву является одним из крупнейших современных центров международного бизнеса и одной из самых привлекательных юрисдикций Евросоюза с точки зрения налогообложения. Законодательство Мальты позволяет учреждать в этом государстве предприятия разнообразных организационно-правовых форм, из которых с точки зрения потенциального иностранного инвестора могут быть выделены такие, как:

  • Private limited company – закрытая компания с ограниченной ответственностью;
  • Trust – траст.

Private limited company (закрытая компания с ограниченной ответственностью или “partnership anonyme” в терминах гражданского права) может быть учреждена одним физическим или юридическим лицом и характеризуется следующим образом:

  • минимальный уставный капитал составляет € 1 250, из которых 20% должно быть оплачено перед регистрацией компании на счёт в одном из местных банков;разрешён выпуск только именных акций;
  • компанией может управлять один директор (физическое лицо, резидент или нерезидент Мальты);
  • компания обязана иметь секретаря – резидента Мальты (профессиональную компанию, должным образом лицензированную в этой стране);
  • компания отчитывается в местных налоговых службах и подаёт ежегодный финансовый отчёт, заверенный местным аудитором.

Налогообложение на Мальте. Основные понятия. 

Концепции резидентства и домициля (residence & domicile) образуют основу в подходе к исчислению и взиманию налогов с физических и юридических лиц на Мальте.

Для юридического лица домицилем является страна, в которой была зарегистрирована или должным образом учреждена (инкорпорирована) компания.

Налоговое резиденство мальтийских компаний, а также местных предприятий иных организацонно-правовых форм (с образованием юридического лица или без такового) возникает по факту их домициля (учреждения) на Мальте.

В случае иностранной компании (учреждённой за пределами Мальты),  её налоговое резиденство возникает на Мальте, если руководящий орган такой компании расположен на Мальте.

Соответственно, любая зарегистрированная на Мальте компания, является мальтийским налогоплательщиком в отношении своего всемирного дохода, полученного на Мальте или в иной стране, за исключением случаев, когда такой доход освобождается от подоходного налога Мальты по условиям Закона о подоходном налоге Мальты (Malta Income Tax Act).

В свою очередь, компания, являющаяся резидентом Мальты, но не зарегистрированная на Мальте (например, компания, учрежденная в Великобритании, фактический руководящий орган которой находится на Мальте), является здесь плательщиком налога на:

  • доходы из мальтийского источника;
  • доходы, возникающие у компании (как на Мальте, так и за её пределами) в результате управления ею из Мальты

вне зависимости от того, был ли такие доходы фактически получены на Мальте или в иной стране. При этом, доход от прироста капитала, возникающий за пределами Мальты, вне зависимости от того, был ли он получен на Мальте или в иной стране, освобождается от налогообложения на Мальте.

Наконец, компания, не являющаяся резидентом Мальты и не имеющая тут домициль (не зарегистрированная на Мальте), например, филиал английской компании на Мальте, уплачивает только налог на прибыль и налог с дохода от прироста капитала, возникающие на Мальте. 

Налоги и льготы 

Налогообложение на Мальте базируется на использовании трёх фундаментальных систем: 

  1. Полное условное начисление налогов (Full imputation tax system);
  2. Инструмент возврата налогов (Refundable tax credit);
  3. Применение международных договоров об  избежании двойного налогообложения (cross-border double taxation relief).

Система полного условного начисления налогов предусматривает механизм, при котором акционеры компании, получающие дивиденды после уплаты компанией налога на прибыль, также получают льготы в виде налогового кредита в счет погашения подоходного налога, который акционеры далее уплачивают со своих дивидендов. Так как ставка корпоративного налогообложения на Мальте равна 35%, а ставки налогообложения физических лиц варьируются в пределах от нуля до 35%, то акционеры – физические лица не будут подлежать дополнительному налогообложению на Мальте с дохода от этих дивидендов, при условии, что акционеры подлежат налогообложению по максимальной ставке, равной 35%.

Если же ставка, применяемая для налогообложения дивидендов акционера, ниже 35%, то акционер вправе обратиться за применением инструмента возврата части уплаченных налогов, за исключением налогов от прибыли, полученной напрямую или косвенно от недвижимого имущества, расположенного на Мальте. Такое право ходатайствовать о возврате части уплаченного ранее мальтийского налога не зависит от страны проживания акционера.

На практике, возврат части ранее уплаченных налогов осуществляется на Мальте следующими тремя способами:

в общем случае, возврат в размере 6/7 от суммы мальтийского налога, что приводит к применению, так называемой, мальтийской эффективной налоговой ставки (Combined overall Malta effective tax rate, далее – «ставка COMET») в размере 5%;

либо

возврат в размере 2/3 от суммы мальтийского налога, когда распределяющая дивиденды компания аппелирует к действию договора об избежании двойного налогообложения и когда дивиденды платятся из прибыли, полученной за пределами Мальты, учитываясь на счёте «прибыль из иностранного источника». Такой подход приводит к применению ставки COMET в размере от 2,5% до 6,25%;

либо

возврат в размере 5/7 от суммы мальтийского налога, при условии выплаты дивидендов из пассивного дохода (проценты и роялти), который не получен напрямую или косвенно в результате осуществления любой иной активной коммерческой деятельности, что приводит к применению ставки COMET в размере 10%.

Резюмируя более простыми словами, фактическая ставка корпоративного налога на Мальте составляет:

  • 2,5%  — 6,25%; на дивиденды холдинга;
  • 5% на доход от коммерческой деятельности;
  • 10% на проценты и роялти.

Пошаговый пример расчета налога на прибыль от обычной международной торговой деятельности:

  1. Налог на прибыль компании — 35%.
  2. Прибыль до налогообложения — 10 000.
  3. Налог на прибыль – 3 500.
  4. Было решено направить чистую прибыль на выплату дивидендов – 6 500.
  5. Возврат 6/7 суммы уплаченного налога — 3 000.

Bтого: заплатив в налоги 3 500 и вернув 3 000, акционеры компании получили в результате 9 500. Размер фактических налоговых обязательств составил только 500 (5%).

Возврат такой части налога обязан быть выполнен в течение узаконенного периода в 14 дней от даты подачи обращения о возврате. Возвращаемая получателю сумма не облагается мальтийским налогом. 

Применение мальтийской системы исключения двойного налогообложения предполагает учёт освобождение от налогообложения любого иностранного налога, взимаемого с прибыли, полученной мальтийским налогоплательщиком, вне зависимости от того, получен такой налог в юрисдикции, с которой Мальта заключила договор об избежании двойного налогообложения или такого договора нет.

Освобождения от двойного налогообложения на Мальте применяется в следующих практических формах:

А) Освобождение, учитывающее соответствующий договор. Такое освобождение может быть получено путем подачи ходатайства о соответствующем зачёте, учитывая то, что  сумма, которая может считаться подлежащей к зачёту (credit), не может превышать сумму налога, подлежащего к уплате на Мальте в отношении такого дохода.

Б) Одностороннее освобождение, которое предоставляется компании — резиденту Мальты посредством зачёта (credit) против налоговых обязательств в отношении дохода из иностранного источника. Кроме того, мальтийский резидент (физическое или юридическое лицо) вправе ходатайствовать о получении освобождении от двойного налогообложения на многоуровневой основе (multi-tier basis) в отношении любых налогов, возникающих при распределения дивидендов. При этом, сумма, которая может считаться подлежащей к зачёту, не может превышать сумму налога, подлежащего к уплате на Мальте в отношении прибыли, подлежащей двойному налогообложению.

В) Применение единой ставка иностранного налога (Flat-rate foreign tax credit, далее – «ставка FRFTC»), размер которой условно равен 25%, на чистый доход, полученный за рубежом. Такая сумма может быть зачтена в соответствии с мальтийским налоговым законодательством по соответствующему доходу. При этом налоги, уже уплаченные за рубежом, в расчет не принимаются.

Режим освобождения от участия (Participation exemption regime)

В налоговом законодательстве Мальты предусмотрен режим освобождения от участия в отношении дивидендов и дохода с прироста капитала, полученного компанией -резидентом Мальты из, так называемого, «квалифицированного участия» (participating holding), в результате чего такие дивиденды и доход с прироста капитала могут освобождаться от налогообложения, учитывая отдельные положения мальтийского законодательства, направленные против уклонения от уплаты налогов.

Для того, чтобы мальтийская компания подпадала под условия освобождения от участия, она должна соответствовать критериям квалифицированного участия.

Если мальтийская компания владеет, как минимум, 10% обыкновенных акций в иностранном предприятии (которое может быть как акционерной компанией, чей капитал полностью или частично поделен на акции, так и партнёрством без акционерного капитала, по своему характеру схожим с коммандитным товариществом), то она считается квалифицированным участником.

Если же мальтийская компания владеет менее чем 10% акций в иностранном предприятии, то она будет считаться квалифицированным участником при выполнении одного из следующих условий:

  • объём инвестиций компании в акции иностранной компании превышает € 1 164 000 в течение, как минимум, 182 дней с момента инвестиций;
  • компания владеет, как минимум, одной обыкновенной акцией в иностранной компании и вправе, по своему усмотрению, запрашивать и получать сведения о балансе свободных обыкновенных акций, в соответствии с законодательством страны, в которой она владеет обыкновенными акциями;
  • компания владеет, как минимум, одной обыкновенной акцией в иностранной компании и наделена правом преимущественной покупки свободных акций иностранной дочерней компании;
  • компания владеет как минимум одной обыкновенной акцией в иностранной компании и вправе быть членом совета директоров, либо назначить какое-либо лицо директором — членом совета такой компании;
  • компания владеет обыкновенными акциями иностранной компании в целях развития своей собственной коммерческой деятельности, и такие акции не являются ее активом для обращения на рынке ценных бумаг в целях торговли.
  • «Обыкновенные» (equity) акции определяются как акции в компании, которая не владеет недвижимым имуществом, расположенным на Мальте (либо любыми прямыми или косвенными правами на такое имущество) и, при этом, владение акциями наделяет акционера, как минимум, двумя из нижеследующих прав:
  • правом голоса;
  • правом на получение прибыли, распределяемой акционерам, а также
  • правом на активы, распределяемые при ликвидации такой компании.

Для исключения противоправного использования положений режима освобождения от участия, на Мальте приняты соответсвующие законодательные положения (anti-abuse provisions). В соответствии с этими положениями, если мальтийская компания является квалифицированным участником в иностранном предприятии, но при этом не выполняется ни одно из следующих трёх условий, а именно:

  • иностранное предприятие зарегистрировано в ЕС или является резидентом ЕС;
  • прибыль иностранного предприятия облагается в своей юрисдикции налогом по ставке, не менее 15% (так называемая ставка с верхним порогом);
  • «пассивный» доход от процентов или роялти составляют менее 50% прибыли иностранного предприятия,

то должны выполняться два следующих условия для того, чтобы мальтийская компания могла применять режим освобождения от участия:

  • «пассивный» (то есть который не извлекается прямо или косвенно от торговой или иной предпринимательской деятельности) доход от процентов или роялти, получаемые иностранным предприятием, должны облагаться налогом за пределами Мальты по ставке, равной не менее 5%; и
  • холдинговое участие мальтийской компании в иностранном предприятии не должно являться «портфельным инвестированием» (если компания получает более 50% своей прибыли от портфельных инвестиций, её холдинговое участие считается портфельным инвестированием);

«Портфельные инвестиции» — это вложения средств в ценные бумаги различных компаний для получения спекулятивной прибыли. Такие инвестиции не имеют целью вложение средств в развитие компаний, а  представляют собой пассивное владение ценными бумагами различных компаний, которые и формируют портфель инвестора. При этом сам инвестор, как правило, не участвует в управлении компаний, которые выпустили акции.

Необходимо отметить, что условия получения статуса квалифицированного участия не включают в себя требования для минимального периода владения акциями (за исключением указанных выше ситуаций, когда мальтийская компания владеет менее, чем 10% акций в иностранном предприятии, и когда объём инвестиций мальтийской компании в акции иностранной компании превышает € 1 164 000).

Налог на доход от прироста капитала

Налоговое законодательство Мальты предусматривает налогообложение в отношении прироста капитала от следующего дохода:

  • доход, возникающий в результате передачи или переуступки права собственности, совладения или иного законного права на недвижимое имущество.
  • доход, возникающий в результате передачи или переуступки права собственности, совладения или иного законного права на ценные бумаги, деловую репутацию, лицензии, авторские права, торговые марки, патенты, доли в фондах и предприятиях, имеющих отношение к долгосрочной страховой деятельности.
  • доход, возникающий в результате передачи бенефициарного интереса в трасте.
  • доход, возникающий при должной реструктуризации бизнеса и связанной с этим сменой стоимости акций и передачей активов.

При этом, в законодательстве предусмотрены некоторые исключения и освобождения.

Термин «ценные бумаги» определен в налоговом законодательстве Мальты как акции и аналогичные инструменты, принимающие участие в доходах компании, прибыль по которым не ограничивается фиксированной ставкой. Соответствующим образом, прирост капитала в результате выбытия, выкупа или погашения долговых обязательств, производных инструментов, а также фондовых инструментов без права участия в прибыли должника, либо таких инструментов, прибыль по которым ограничена фиксированной ставкой (например, привилегированные акции), не подпадают под определение налогооблагаемого дохода от прироста капитала и, следовательно, прирост по такой прибыли не подпадает под налогообложение дохода от прироста капитала на Мальте.

В случае осуществления передачи, подразумевающей обмен акциями и реструктуризацию холдинга после слияния, разъединения, разделения, объединения, либо реорганизации считается, что в результате такой передачи не было получено убытка или прироста капитала (стоимость приобретения после последующей передачи акций первого выпуска или новых акций является стоимостью приобретения акций первого выпуска).

В случае передачи актива от одной компании другой, когда такие компании либо входят в группу компаний, либо контролируются и находятся в фактической собственности напрямую или косвенно в размере более 50% (при передаче недвижимого имущества на Мальте и акций имущественной компании применяются более жесткие требования процентного выражения владения) одними и теми же акционерами, считается, что в результате передачи не было получено убытка или прироста капитала.

Последний критерий в отношении 50% в бенефициарной собственности упрощает освобожденную от налогообложения передачу актива мальтийской компанией иностранной компании. Группа компаний в соответствии с мальтийским налоговым законодательством определяется как две (и более) компании, являющиеся резидентами Мальты, ни одна из которых в целях налогообложения не является резидентом другой страны, которые являются членами группы компаний, при условии, что одна из них является дочерней компанией другой компании (с 50% и более участием), либо в случае если обе компании являются дочерними компаниями третьей компании (с 50% и более участием), являющейся резидентом Мальты.

Положения о противоправном использовании, включая положения о выходе компании из группы, а также положения об изменении относительной стоимости акций (что приводит к начислению налога на прирост капитала) не применяются в отношении компании, не являющейся имущественной компанией, с соответствии с определением налогового законодательства Мальты.

В целях освобождения от налогообложения, положения о выходе компании из группы применяются исключительно в отношении передачи недвижимого имущества, расположенного на Мальте и передачи акций имущественной компании.

Положения об изменении стоимости акций не применяются в отношении изменений в структуре капитала или системы голосования компании, не являющейся имущественной компанией, при условии, что такое изменение является добросовестной коммерческой сделкой.

Любой прирост капитала или прибыль, полученная нерезидентом Мальты при передаче доли в фонде или предприятии связанном с долгосрочной страховой деятельностью, а также при выкупе, ликвидации или погашении акций или ценных бумаг в компании, не являющейся имущественной компанией, не подлежит налогообложению на Мальте.

Налогообложение фондов, судоходных (shipping) и авиационных компаний 

В контексте мальтийского налогового законодательства, фонды, не более 15% общей стоимости имущества которых состоит из активов, расположенных на Мальте, освобождаются от уплаты мальтийского подоходного налога, за исключением прибыли, полученной от недвижимого имущества, расположенного на Мальте. Кроме того, отсутствует налог у источника дохода на любые дивиденды, распределяемые фондом, и инвестор фонда, не являющийся резидентом Мальты, освобождается от уплаты мальтийского подоходного налога в отношении дохода от прироста капитала, полученного в результате выкупа акций или долей в фонде.

Шиппинговые компании освобождаются от уплаты мальтийского налога на прибыль, полученную от деятельности по перевозке грузов и прибыль или прирост капитала, полученные от продажи и иной передачи прав на судно, в связи с которым уплачивается корабельный сбор (tonnage tax), либо от передачи прав на приобретение судна, которое после поставки или комплектации будет считаться tonnage tax ship.

Любая прибыль, полученная в результате ликвидации, выкупа, погашения и прочих операций с акциями, ценными бумагами и прочими видами участия в прибылях, включая деловую репутацию, принадлежащая судовладельческой организации, владеющей, эксплуатирующей, управляющей или распоряжающейся судном, в связи с которым уплачивается корабельный сбор, не облагается налогом на Мальте.

Выплата процентов или прочей прибыли в связи с финансированием операций судовладельческих организаций или судна, в связи с которым уплачивается корабельный сбор, а также дивиденды, распределяемые судовладельческой организацией своим акционерам из прибыли, полученной от грузоперевозок, не облагаются налогом на Мальте. Применение такого освобождения к лицам-резидентам Мальты ограничено лицензированными банками, кредитными или финансовыми организациями, в соответствии с применимым мальтийским законодательством.

В контексте мальтийского налогового законодательства, прибыль, полученная от владения, эксплуатации или аренды воздушного судна или авиационного двигателя, используемых в целях совершения международных перевозок товаров или пассажиров считается возникшей за пределами Мальты вне зависимости от страны регистрации воздушного судна или прилета воздушного судна или его управления из мальтийского аэропорта.

Такое положение гарантирует, что владельцы или операторы воздушных судов-нерезиденты не будут плательщиками налога у источника дохода на Мальте при совершении арендных и прочих платежей в пользу указанных нерезидентов. Кроме того, это также открывает привлекательные перспективы налогового планирования на Мальте посредством создания юридических лиц-резидентов, не зарегистрированных на Мальте и, следовательно, являющихся плательщиками мальтийского налога на пассивную прибыль, полученную из иностранного источника, при условии, что такая прибыль получена или перечислена на Мальту (remittance basis).

В мальтийском налоговом законодательстве также приводятся привлекательные ставки амортизации, и таким образом, в целях мальтийского налога на прибыль, корпус /двигатель/двигатель или ремонт воздушного судна амортизируются на 6 лет (16.67% годовых), и кабина воздушного судна амортизируется на 4 года (25% годовых).

Мальта также ратифицировала Кейптаунскую конвенцию о международных гарантиях имущественных прав на подвижное оборудование в целях упрощения процесса приобретения и финансирования воздушных судов.

Прочие особенности налогового законодательства

Другие особенности мальтийского налогового законодательства, представляющие интерес для иностранного инвестора, включают в себя:

  • Отсутствие правил недостаточности капитализации;
  • Отсутствие налога у источника выплаты дивидендов в контексте применения системы полного условного начисления налогов (Full imputation tax system);
  • Отсутствие налога у источника дохода от процентов или роялти, полученного лицом, не являющимся резидентом Мальты (и такое лицо не находится во владении и не контролируется напрямую или косвенно, физическими лицами, постоянно проживающими на Мальте), при условии что соответствующие доходы не связаны с образованием у их получателя «постоянного представительства» (permanent establishment) на Мальте;
  • Мальтийское законодательство позволяет миграцию компаний в одобренные юрисдикции (все страны, не входящие в черный список Международной организации по борьбе с финансовыми злоупотреблениями — FATF) и обратно.
  • Официально принятая на Мальте система Advance Revenue Rulings, позволяет предварительно согласовывать режим налогообложения с гарантией продолжения её действия на протяжении двух лет после изменения в законодательстве, которое произошло не в пользу налогоплательщика. Кроме того, на Мальте существует неофициальная система руководства (Revenue Guidance), создающая юридически достоверные основы для налогоплательщика, и которые считаются обязательными для налоговых органов;
  • Отсутствие налогов на капитал и на богатство;
  • Отсутствие налогов при смене домициля компании;
  • Отсутствие специального регулирования для применения внутрифирменного ценообразования, учитывая, однако то, что у налоговых органов Мальты имеются полномочия не принимать во внимание искусственную или фиктивную схему, созданную с единственной или главной целью получить льготу, которая приведет к возникновению права неуплаты, сокращения или переноса срока уплаты налогов на Мальте;
  • Разрешение на увеличение стоимости активов, расположенных за пределами Мальты (при переносе домициля на Мальту, либо при слиянии с мальтийской компанией) до рыночной стоимости на дату такого изменения, если владелец активов до осуществления такого изменения не имел статуса резидента Мальты.

Траст (Trust) на Мальте оформляют в письменной форме в виде завещания или иного документа, содержащего название, все существенные условия и имена бенефициаров либо информацию, позволяющую их идентифицировать. Если число бенефициаров ограничено, то траст является частным, а если не ограничено — то благотворительным.

В соответствии с положениями закона можно создать частный траст любого из следующих четырёх видов:

  • Fixed trust — это траст, жёстко ограничивающий инвестиции, в котором доход или доля бенефициаров заранее оговорены условиями трастового договора;
  • Discretionary trust – это траст, в котором доверенные лица вправе принимать решение, распределять ли доход между бенефициарами, и если да, то между какими и в каком количестве. Очевидно, что доверенные лица обязаны действовать в интересах всех бенефициаров и, следовательно, должны рассматривать их всех как целое. Заметим также, что до тех пор, пока выбор не пал на конкретного бенефициара, он не имеет права востребовать какую-либо часть распределяемого имущества;
  • Protective trust – это траст, обычно учреждаемый в целях защиты бенефициара от его же расточительства. Учредитель может, например, так сформировать доверительные отношения в пользу бенефициаров «А» и «В», что они будут действовать до конца жизни «А», но если «А» попытается самостоятельно распорядиться имуществом либо заложить его, то оно полностью перейдет в пользу «В» или иной благотворительной организации.
  • Accumulation and maintenance trust — траст накопления и поддержания — это траст, доход и капитал которого используются на «обучение, поддержание и во благо бенефициара». Любой дополнительный доход должен накапливаться и прибавляться к капиталу траста.

Как правило, траст учреждает номинальная компания, должным образом лицензированная на оказание таких услуг и действующая в качестве доверенного лица и управляющего трастом (trustee). Она регистрирует заверенную копию документа о трасте у регистратора компаний Мальты (Malta Financial Services Centre).

Документ об учреждении траста должен содержать:

  • название, под которым траст будет зарегистрирован;
  • имя учредителя траста, который может быть также и бенефициаром (в односторонней декларации траста не обязательно упоминание имени учредителя);
  • информацию о бенефициарах, по которой несложно либо идентифицировать их по имени, либо установить по ссылке на взаимоотношения — например «потомки учредителя, ныне живущие и рожденные впоследствии в течение срока действия траста»;
  • название трастовой компании, которая выступит в качестве одного из доверенных лиц или как единственное доверенное лицо, управляющее трастом.

Максимальная продолжительность действия трастового соглашения на Мальте составляет 100 лет со дня его вступления в силу, если его не отменят ранее.

Трасты не являются юридическими лицами и не подлежат налогообложению на Мальте.

Ставка налога на добавленную стоимость в Мальте равна 18%, налоги на доход у источника выплаты на прирост капитала отсутствуют.  Среди других налогов действуют взносы на социальное страхование.

Мальта подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с такими странами, как:
Австралия, Австрия, Албания, Бахрейн, Барбадос, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Гернси, Гонконг, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Израиль, Индия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Катар, Кипр, Китай, Корея, Кувейт, Латвия, Ливан, Ливия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Малайзия, Марокко, Мексика, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Пакистан, Польша, Португалия, Российская Федерация, Румыния, Сан Марино, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Тунис, Турция, ОАЭ, Остров Мэн, Уругвай, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швейцария, Эстония, Южная Африка.